«В конце года я всегда старался смягчить налогообложение, увеличивая расходы или откладывая поступления. В этом «конкретном» году, учитывая последствия, вызванные чрезвычайной ситуацией в области здравоохранения, есть ли какие-то приемы, которым лучше следовать?»
Термин «налоговое планирование» относится ко всем тем управленческим действиям, основной целью которых является планирование налогооблагаемого дохода, чтобы добиться налогообложения в соответствии с тем, что считается подходящим для бизнеса.
В принципе, вместо того, чтобы «ждать событий» и действовать, не зная, что формируется в фискальном отношении в отчетности, человек уже в течение года выполняет несколько промежуточных бухгалтерских сводок, чтобы предвидеть вероятную налоговую ситуацию в конце года и, если он захочет ее изменить, определить соответствующиецели по сбору и расходам, в рамках которых он попытается остаться. Речь идет о вполне законных действиях, которые не имеют ничего общего с практикой уклонения или избегания. Конкретные действия на самом деле касаются решений о совершении или не совершении расходов, подлежащих налогообложению, о предвидении или отсрочке расходов и поступлений.
Существует также так называемое «агрессивное» налоговое планирование, которое, даже не учитывая незаконные методы, такие как использование фальшивых счетов-фактур для документирования несуществующих расходов, почти всегда основано на наличии других юридических лиц, помимо основного, т.е. профессионального, например, компании, на которые перенаправляются части дохода, обычно рассчитывая на более низкое налогообложение последних, чем основного. Эти методы являются сложными и дорогостоящими, а также потенциально рискованными в случае контроля. Поэтому последний тип планирования не будет предметом рассмотрения в данной статье.
В любом случае, любое действие по «планированию» заключается, в крайнем случае, в переносе налогооблагаемого или вычитаемого материала из одного налогового года в другой, поэтому речь не идет о постоянном снижении налогообложения, и это также справедливо для большинства так называемых «агрессивных» практик, но в большинстве своем это сдвиг вперед во времени. Поэтому планируется сумма финансовых расходов на определенный год, чтобы она максимально соответствовала наличию финансовых ресурсов на данный момент. Поэтому рекомендуется взять за привычку изучать влияние налогообложения на свою финансовую ситуациюне за каждый отдельный налоговый год, а за более длительный период, например, за три года, рассматривая средние значения. Наконец, следует также учитывать, что рассматриваемое налоговое планирование также определяет расходы на обязательные взносы на социальное страхование.
Система налогового планирования
Профессионалы, благодаря тому, что они платят налоги в соответствии с известным «кассовым принципом», т.е. налогообложением, основанным в основном на разнице между доходами и расходами за год, имеют в своем распоряжении значительный инструмент планирования, решения о расходовании и сборе которого в очень большой степени можно считать дискреционными. Например, ничто не мешает практикующему специалисту, желающему «снизить» налогооблагаемый доход, выплатить сотрудникам зарплату за декабрь в конце этого месяца, а не в начале января следующего, чтобы эти суммы можно было вычесть в год выплаты.
Аналогичные рассуждения можно привести и в отношениипокупки расходных материалов:ничто не мешает оформить и оплатить поставщикам в течение года существенные заказы с полным вычетом расходов. Напротив, если целью планирования является получение более высокого налогового дохода, чем при пуске дела на самотек, поскольку это считается более соответствующим личной ситуации, можно договориться с поставщиками о переносе причитающихся им платежей на начало нового года или попытаться получить авансовые платежи от пациентов, поступающих на лечение во второй половине года.
Если бы налогообложение стоматологической деятельности было отклоненовместе с доходом от предпринимательской деятельности, в случае с компанией, не было бы смысла действовать по «кассовым кранам» для планирования налогооблагаемого дохода, поскольку последний привязан к «принципу начисления»49 , Таким образом, например, заработная плата в декабре является расходами за этот месяц, даже если она выплачена в январе, а авансы, полученные от пациентов, не имеют значения для целей налогообложения, поскольку они не соответствуют фактически выполненным услугам в год получения. Кроме того, для корпоративного налогообложения нет смысла делать большие закупки материалов в конце года, так как стоимость этих товаров определяется на основе оценки их фактического потребления, а не просто покупки.
Из сказанного можно понять, что «наличное» налогообложение профессионала дает больше пространства для маневра в отношении целей налогового планирования. Эта свобода действий, однако, несколько сократилась с конца 1990-х годов с введением хорошо известных«отраслевых исследований», ставших теперь «Иса». Эти инструменты, введенные парламентом, сократили свободу действий налогоплательщиков в отношении практики планирования, требуя декларирования своего рода «минимума» в отношении годовых поступлений и «максимума» в отношении суммы вычитаемых расходов. Несоблюдение этих пороговых значений может иметь последствия в плане контроля и начисления более высоких налогов, чем те, которые были заявлены самостоятельно. Отраслевые исследования и Иса, в любом случае, распространяются и на компании.
При наличии таких инструментов, планирование может по-прежнему практиковаться, но на основе годового моделирования их результатов. Для выполнения этой задачи имеется соответствующее программное обеспечение. Однако, если при планировании необходимо придерживаться расчетов, производимых этими инструментами, то его придется строить таким образом, чтобы оставаться в максимальных пределах ожидаемых поступлений и объемов затрат, определенных инструментом, из которых будет вытекать минимальный налогооблагаемый доход, подлежащий декларированию, чтобы заключить «превентивный мир» с налоговыми органами.
«Эффект Ковида» для декларации
Текущий год и последствия, вызванные чрезвычайной ситуацией в области здравоохранения и, в частности, принятыми правительством мерами, связанными с мораториями на лизинг и фондом сокращения работников, могут быть особенно критичными в отношении налогового планирования. Риск заключается в том, что, возможно, вознаграждение снизится по сравнению с предыдущим годом, но меньше, чем снижение затрат и расходов.
Чтобы проиллюстрировать эту ситуацию, при процентном снижении гонораров, скажем, на 20%, расходы могут быть снижены, скажем, на 40%. Такие ситуации уже неоднократно попадались на глаза автору этой статьи. В результате придется декларировать налогооблагаемый доход, который не соответствует фактическому сокращению активов.
Что касается, в частности, приостановленного лизинга, то с апреля, помимо упущенного вычета платежей, теряется также возможная выгода от «супер-амортизации», которая во многих случаях значительно способствовала снижению налогооблагаемого дохода в прошлые годы. Обращение к фонду сокращения штатов, благодаря которому стоматологи заняли первое место в стране по количеству обращений среди специалистов (данные Ebipro в сентябре удостоверяли почти 5 000 обратившихся), также позволило сократить то, что обычно является самым большим ежегодным расходом в практике. Наконец, сокращение операционной деятельности, вызванное ограничением первой части года, также сопровождалось сокращением потребления материалов и коммунальных услуг, дополнительных элементов затрат, которые в конце года не будут вычтены в декларации.
Короче говоря, можно оказаться в ситуации, когда поступления меньше, а налоги нужно платить те же, что и в «нормальные» годы, или, что еще хуже, даже выше. Что можно сделать, чтобы в дополнение к тому, что было перенесено в результате заключения, не подвергнуться еще большему наказанию?
Неиспользование МСА?
Вполне вероятно, что последствия упомянутого выше кризиса здравоохранения также оказывают неблагоприятное влияние на расчет ISA. В отличие от «отраслевых исследований», «Иса» не предусматривает ежегодных корректировок, рассчитанных на основе текущей экономической ситуации.
В настоящее время в МСА существует только одна общая поправка, основанная на средних поступлениях за последние восемь лет: если в 2020 году поступления будут ниже этого среднего показателя, то требования МСА будут смягчены. Однако эта поправка может создать критические ситуации для тех фирм, где прошлые поступления были нерегулярными, например, для фирм, открытых в течение короткого времени. Поэтому наличие сильно меняющихся годовых поступлений может привести к низкому среднему значению и тем самымослабить или свести к минимуму эффект корректирующего средства.
Однако верно, что среди правовых условий неприменимости ИСА есть и ситуация, при которой налогоплательщик«не находится в условиях нормального осуществления»деятельности (п. 6 ст. 9 bis DL 24/4/2017 nr. 50). И то, что таким может быть текущий год, по крайней мере, для исследований, подвергшихся объективным ограничениям деятельности, кажется очевидным. Однако, возможное решение о неприменении зависит от Парламента, который выскажется по этому вопросу, предсказуемо, в Финансовом законе.
Расходы оперативного вычета
На этапе налогового планирования в конце года практикующему специалисту необходимо провести различие между расходами, которые на «кассовой основе» будут полностью вычтены в декларации текущего года, и другими, которые не будут вычтены. В целом, сразу вычитаются расходы, связанные с покупкой товаров и услуг: материалы, зарплаты, сотрудничество, консультации, обучение (до годового лимита в 10 000 €), коммунальные услуги.
Можно также подумать об авансовых платежах своим поставщикам, но в этом случае они должны быть связаны с будущими, но хорошо идентифицированными поставками; поэтому необходимо избегать получения счетов-фактур с общими указаниями, такими как «счет будущих поставок» или аналогичными, которые могут быть оспорены в случае контроля.
Важно учитыватьнемедленный вычет взносов на социальное обеспечение, уплаченных в этом году, расход, который, помимо уменьшения налогооблагаемого дохода, является инвестицией в будущее. Помимо обязательных взносов, вычету подлежат также взносы, уплаченные добровольно для погашения дипломных лет или по другим причинам. С другой стороны, остерегайтесь инвестиций в капитальные товары, цена которых превышает € 516, 46 с НДС, которые подлежат вычету лишь частично, пропорционально плану амортизации или сроку финансового лизинга, поэтому совершенно не связаны с фактически понесенными денежными расходами.
0101 Ситуация отличается в случаеприобретения капитальных товаров посредством операционной аренды: в отличие от лизинга, по сути, для профессионалов, этот вид использования следует обычному денежному критерию, так что оплата «макси-счета» будет вычитаться в год возникновения.
Отдельная глава охватывает расходы на содержание, модернизацию и обновление профессиональной недвижимости, используемой в собственности или аренде, которые, однако, ограничены вычетом в размере 5% от стоимости амортизируемых основных средств в год, когда они были понесены. Эти расходы всегда полезны для улучшения условий труда и имиджа, поэтому их следует рассматривать с особым вниманием.
Стоматологические и санитарно-гигиенические материалы
В «обычные» годы проверки Налогового управления часто сосредоточены на расходах, понесенных ближе к концу года.
Известны случаи оценки, проводимой индуктивным путем, так называемый «перчаточный счетчик«, связывающий покупки продуктов, считающихся чрезмерными по отношению к потреблению за год, с рядом выполненных услуг, за которые не были выставлены счета. Однако в этом году есть четкие причины, оправдывающие приобретение СИЗи средств для санитарной обработкипомещений и инструментов, поэтому запасы этих товаров могут быть приемлемым вариантом для осуществления расходов в целях сокращения доходов.
В отношении других товаров всегда рекомендуется обосновывать любые покупки в конце года наличием веских неналоговых обоснований, по сути, необходимо показать наличие экономического или производственного удобства, например, необходимость запастись продуктами, которые трудно найти или рационированы. Для этого необходимо иметь преддоговорную переписку с поставщиками, показывающую, что закупки в большем, чем обычно, количестве привели к более выгодным скидкам и, таким образом, являются веской экономической причиной для продолжения работы.
Личные расходы
Для снижения налогообложения можно также учитывать частные расходы, те, которые включены в статьи 10 и 15 TUIR (Testo unico delle imposte sui redditi). Результат тот же.
Например, взносы в дополнительные пенсионные схемы, дополнительные фонды NHS, страхование, инвестиции в частные фонды, различные пожертвования в благотворительные, солидарные или образовательные организации, плата за обучение в университете, страховые взносы на случай смерти или инвалидности.
Наличные или долг?
В итоге, если ситуация, как предполагается, сложится вскоре после окончания года, дисбаланс между сокращением поступлений и сокращением расходов приведет к тому, что налоговый доход будет считаться слишком высоким, не останется ничего другого, как, возможно, используя предложения, приведенные в этой статье, потратить средства, чтобы привести соотношение между положительными и отрицательными элементами дохода к желаемым пропорциям.
Но в этом, безусловно, трудном году может не хватить ликвидности для осуществления этого конкретного налогового планирования. Правда, как уже было сказано, можно попытаться получить авансовые платежи от пациентов, однако это приведет к увеличению налогооблагаемого дохода, что сведет на нет более высокие расходы. Поэтому в таких ситуациях целесообразно безоговорочно использовать банковский кредит, возможно, воспользовавшись возможностями еще имеющихся кредитных средств.
